Долговые обязательства в контролируемых сделках: как правильно учесть проценты, чтобы рассчитать налоги

Долговые обязательства — это товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или другие заимствования, независимо от способа их оформления.

Есть два основания для учёта процентов в расходах (доходах) для налогообложения прибыли:

1. В первом случае по долговым обязательствам любого вида расходом (доходом) признаются проценты, которые рассчитаны исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269.
2. Во втором случае по долговым обязательствам любого вида, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходом (доходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учётом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено ст. 269.

Значит, при определении совокупного дохода по контролируемой сделке в расчёт берутся только начисленные проценты по выданным и полученным займам. При этом есть специальные условия для учёта этих процентов.

Налогоплательщик может признать:

• расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений;
• доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка выше минимального значения интервала предельных значений.

Чтобы понять, есть ли у налогоплательщика право учесть расходом (доходом) процент по договору, надо построить интервал предельных значений.

Величина интервала предельных значений зависит от того, в какой валюте выдано долговое обязательство (отдельно выделены рубли, евро, китайские юани, фунты стерлингов, швейцарские франки и японские иены).

К примеру, с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

По долговому обязательству, оформленному в евро, за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года — от 0% до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Величина интервала предельных значений по долговым обязательствам, оформленным в иной валюте, определена в п. 1.2 ст. 269 Кодекса.

Интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки, независимо от причины, по которой они признаны контролируемыми.

Читать далее >>>