Уменьшать или не уменьшать? Разбираем, что делать, если компания на УСН «Доходы минус расходы» продала объект основных средств

Продажа объектов основных средств может считаться досрочной, если объекту меньше 10 лет или меньше 3 лет (при сроке полезного использования до 15 лет).

Можно ли при досрочной продаже уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость?

Позиции Минфина и судов

1. Что говорит закон.

При досрочной продаже (передаче) объекта основных средств налоговую базу по режиму УСН «Доходы минус расходы» надо пересчитать с учётом 25 главы НК РФ.

В этой главе есть норма, по которой доходы от продажи основного средства можно уменьшить на остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

1. Позиция налоговой и Минфина.

Однако контролирующие органы занимают «пробюджетную» позицию: они считают, что уменьшать доходы налогоплательщика от продажи основных средств на их остаточную стоимость нельзя.

Эти разъяснения даёт в течение многих лет Минфин РФ и налоговая. Убедитесь сами: позиция содержится в письмах Минфина № 03-11-06/2/43690, № 03-11-06/2/100677, № 03-11-11/30795 и т.д.; а также в письме УФНС России по г. Москве № 18-11/3/56403@.

1. Позиция судов.

Мы нашли судебные акты, в которых суды придерживаются следующей позиции: при досрочной продаже налогоплательщик может применить пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость.

Ниже несколько судебных актов, где обозначена эта позиция:

• решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.11.2018 г. по делу № А71-2770/2018 (Постановлениями 17 ААС от 25.02.2019г. и АС Уральского округа от 13.06.2019 оставлено без изменения);
• постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 и ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.2008 № 13621/08)
• решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.11.2018г. по делу № А71-2770/2018 (Постановлениями 17 ААС от 25.02.2019г. и АС Уральского округа от 13.06.2019 оставлено без изменения).

Впрочем, ранее встречалась и другая судебная практика — например, постановления ФАС Уральского округа № Ф09-4976/07-С3 и ФАС Поволжского округа № А57-181/06-7. В документах говорится, что остаточная стоимость проданных объектов основных средств не входит в перечень расходов.

Читать далее >>>